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環境保護稅法相關問題解答

2018-12-19 17:11

1.為什麽要實行環境保護費改稅?

黨中央、國務院高度重視生態環境保護工作,大力推進大氣、水、土壤汙染防治,持續加大生態環境保護力度,近年來我國生態環境質量有所改善。但總體上看,我國環境保護仍滯後於經濟社會發展,生態環境惡化趨勢尚未得到根本扭轉,部分地區環境汙染問題較為突出,嚴重影響了正常生產生活和社會可持續發展,加強環境保護已刻不容緩。黨的十八大報告和我國“十三五”規劃明確提出:大力推進生態文明建設,實行最嚴格環境保護製度,加大環境治理力度。在黨的十八屆三中、四中全會文件中明確提出:“推動環境保護費改稅”、“用嚴格的法律製度保護生態環境”。因此,實行環境保護費改稅,是落實黨中央、國務院決策部署的重要舉措。

1979年頒布的《中華人民共和國環境保護法(試行)》確立了排汙費製度,現行環境保護法延續了這一製度。2003年國務院公布的《排汙費征收使用管理條例》對排汙費征收、使用、管理作了規定。針對影響環境的重點汙染源,我國選擇對大氣汙染、水汙染、固體廢物、噪聲四類汙染情況開征排汙費。2014年國家根據環境治理新情況、新要求,進一步調整了排汙費征收標準,在原有標準基礎上,總體向上調整一倍,並允許汙染重點防治區和經濟發達地區適當上調征收標準。2003年至2015年,全國累計征收排汙費2116億元,2015年征收額為173億元。排汙費征收效果總體是好的,通過收費這一經濟手段促使企業加強環境治理、減少汙染物排放,對我國防治環境汙染、保護環境起到了重要作用。但在實際執行中也存在一些問題,如執法剛性不足、地方政府和部門幹預等,影響了該製度功能的正常發揮。針對這種情況,有必要實行環境保護費改稅,進一步強化環境保護製度建設。


2.我國開征環境保護稅有何重要意義?

稅收是促進生態環境保護的重要經濟手段。“推動環境保護費改稅”、“用嚴格的法律製度保護生態環境”是黨的十八屆三中、四中全會文件提出的一項重要任務,也是落實稅收法定原則的一項基本要求。我國現行稅收政策在促進生態環境保護方麵發揮了積極作用,但仍不能滿足我國加大環保力度、改善生態環境的迫切要求。開征環境保護稅,具有十分重要的意義。一是有利於解決排汙費製度存在的執法剛性不足、地方政府幹預等問題。二是有利於提高納稅人環保意識和遵從度,強化企業治汙減排的責任。三是有利於構建促進經濟結構調整、發展方式轉變的綠色稅製體係,強化稅收調控作用,形成有效的約束激勵機製,提高全社會環境保護意識,推進生態文明建設和綠色發展。四是通過“清費立稅”,有利於規範政府分配秩序,優化財政收入結構,強化預算約束。


3.環境保護費改稅的總體思路是什麽?

將現行排汙費征收製度改為稅收征管製度,是一項複雜的係統工程,涉及政策內容、征管機製、管理權限的轉換。特別是在我國目前特殊的政治經濟背景下,主要任務是統籌兼顧、順利實施環境保護費改稅,確保此項改革工作平穩有序進行。

一是按照“稅負平移”的原則進行環境保護費改稅,實現排汙費製度向環境保護稅製度的平穩順利轉換。考慮目前我國經濟下行壓力較大,企業生產經營較為困難,此次費改稅將以原排汙費征收製度為基礎實行平移。根據現行排汙費項目設置稅目,將排汙費的繳納人作為環境保護稅的納稅人,將應稅汙染物排放量作為計稅依據,將現行排汙費征收標準作為環境保護稅的稅額下限。

二是建立環境保護稅製度,努力構建我國綠色稅製體係。在現有對大氣汙染物、水汙染物、固體廢物、噪聲等重點汙染源征稅的基礎上,研究探索對其他汙染物征稅的可行性,在今後條件成熟後,將相關汙染物如揮發性有機物排放等,列為征稅項目,進一步擴大環境保護稅征收範圍,加強汙染排放治理製度建設。

三是在稅政統一基礎上,適當下放稅政管理權。鑒於當前環境治理主要工作職責在地方政府,為充分調動地方政府做好汙染防治工作的積極性,同時兼顧各地排汙費標準差異較大的實際情況,對大氣和水汙染物設定幅度稅額,並授權各省(區、市)在規定幅度內,統籌考慮本地區環境承載能力、汙染物排放現狀和經濟社會發展目標要求,確定具體適用稅額。

四是建立環境保護稅征管協作機製。環境保護費改稅後,征收部門由環保部門改為稅務機關,但企業汙染物排放量監測計算專業性較強,實際稅收征管工作離不開環保部門的配合,為保障稅收征管工作順利開展,明確了稅務機關和環保部門的具體職責,確定了“企業申報、稅務征收、環保協作、信息共享”的稅收征管模式。


4.為什麽將法的名稱定為環境保護稅法?

此次開征環境保護稅采取費改稅方式,征稅對象和範圍與現行排汙費的征收對象和範圍基本相同,均為直接向環境排放的大氣、水、固體和噪聲等汙染物。今後根據新情況、新形勢,可以選擇汙染防治任務重、技術標準成熟的稅目開征環境保護稅,逐步擴大征稅範圍。比如,為控製溫室氣體排放,推進綠色低碳發展,可考慮適時將二氧化碳納入征稅範圍。環境保護稅法這一名稱符合稅製改革的方向,可以為未來擴大征稅範圍和整體稅製改革留出空間。


5.環境保護稅納稅人有哪些?

為保證環境保護“費改稅”工作平穩過渡,此次環境保護稅納稅人的確定與環境保護法“排放汙染物的企事業單位和其他生產經營者,應當按照國家有關規定繳納排汙費”的規定進行了有效銜接。稅法規定:在中華人民共和國領域和中華人民共和國管轄的其他海域,直接向環境排放應稅汙染物的企業事業單位和其他生產經營者為環境保護稅的納稅人。上述對納稅人的規定,在納稅義務上對兩種情況做了排除:一是不直接向環境排放應稅汙染物的,不繳納環境保護稅;二是居民個人不屬於納稅人,不用繳納環境保護稅。


6.稅法規定哪兩種情形不繳納環境保護稅?

為了減少汙染物直接向環境排放,鼓勵企業和單位將汙水和生活垃圾進行集中處理,稅法規定兩種情形不用繳納環境保護稅,一是企事業單位和其他生產經營者向依法設立的汙水、垃圾集中處理場所排放汙染物的,不繳納環境保護稅;二是企業事業單位和其他生產經營者在符合國家和地方環境保護標準的設施、場所貯存或者處置固體廢物的,不繳納環境保護稅。除上述兩種情況外,其他排放汙染物的情況一律納入征稅範圍,照章征稅。

同時,稅法規定“依法設立的城鄉汙水集中處理、生活垃圾集中處理場所超過國家和地方規定的排放標準向環境排放應稅汙染物的,應當繳納環境保護稅。”也就是說,雖然企事業單位和其他生產經營者向汙水、生活垃圾等集中處理場所排放汙染物不征稅,但對經集中處理後向環境不達標排放的汙染物仍要征稅。其政策目的就是用嚴格的法律製度保護生態環境。


7.環境保護稅的征收對象是什麽?

大氣、水、固體、噪聲是影響環境的最主要汙染物,國際上一般都選擇對這四類汙染物征稅。我國現行排汙費的征收對象也是這四類汙染物。參照國際經驗,並與我國現行排汙費製度相銜接,環境保護稅的征稅對象確定為大氣汙染物、水汙染物、固體廢物和噪聲,具體應稅汙染物依據稅法所附《環境保護稅目稅額表》、《應稅汙染物和當量值表》的規定執行。

根據環境保護相關法律法規的規定,大氣汙染物是指向大氣排放,導致大氣汙染的物質,包括二氧化硫、氮氧化物、粉塵等;水汙染物是指直接或者間接向水體排放的,能導致水體汙染的物質,包括重金屬、懸浮物、動植物油等;固體廢物是指在生產、生活和其他活動中產生的喪失原有利用價值或者雖未喪失利用價值但被拋棄或者放棄的固態、半固態和置於容器中的氣態的物品、物質以及法律行政法規規定納入固體廢物管理的物品、物質,包括煤矸石、尾礦等;噪聲是指工業噪聲,即在工業生產活動中使用固定的設備時產生的超過國家規定的環境噪聲排放標準的、幹擾周圍生活環境的聲音。


8.大氣汙染物、水汙染物、固體廢物、噪聲的計稅依據是什麽?

環境保護稅主要按照汙染物排放量計征,但汙染物排放量的計量較為複雜,大氣、水、固體廢物、噪聲等計量標準不盡相同。為此,稅法對應稅汙染物的計稅依據分別作了規定:(1)應稅大氣汙染物按照汙染物排放量折合的汙染當量數確定;(2)應稅水汙染物按照汙染物排放量折合的汙染當量數確定;(3)應稅固體廢物按照固體廢物的排放量確定;(4)應稅噪聲按照超過國家規定標準的分貝數確定。

汙染當量是指根據各種汙染物或汙染排放活動對環境的有害程度以及處理的技術經濟性,衡量不同汙染物對環境汙染的一個綜合性指標或計量單位。相同汙染當量的不同汙染物,其汙染程度基本相當。應稅大氣汙染物、水汙染物的汙染當量數,以該汙染物的排放數量除以該汙染物的汙染當量值計算。汙染當量值是相當於1汙染當量的汙染物排放數量,每種應稅大氣汙染物、水汙染物的具體汙染當量值,依照稅法所附《應稅汙染物和當量值表》執行。

固體廢物的排放量是指不符合國家和地方環境保護標準貯存或者處置的固體廢物的數量,不包括符合環保標準的綜合利用的固體廢物的數量。噪聲按分貝數確定,超過國家規定標準的分貝數是指實際產生的工業噪聲與國家規定的工業噪聲排放標準限值之間的差值。


9.汙染物排放量的計算方法比較複雜,實踐中如何操作?

如何真實、準確地監測和計算汙染物排放量,是環境保護稅征管中的難點問題。為解決好該問題,結合排汙費多年征收的實踐經驗,主要采取以下措施:一是對國家重點監控企業(其排放量占全社會主要汙染物排放量的80%左右)全部安裝自動監測設備,並按自動監測數據計算排汙量。二是企業未安裝自動監測設備的,按監測機構出具的監測數據計算。要大力推行政府向社會購買監測服務,委托第三方機構提供專業化的監測服務,解決一些市、縣環保部門監測能力不足的問題。三是對不具備測條件、無法實際監測排放量的,按照排汙係數法、物料衡算方法和抽樣測算方法計算排放量。相關計算方法由省級以上環境保護主管部門製定並向社會公布。


10.環境保護稅的稅率是如何確定的?

按照2014年9月發展改革委、財政部、環境保護部《關於調整排汙費征收標準等有關問題的通知》要求,全國31個省、自治區、直轄市於2015年6月底前,將大氣和水汙染物的排汙費標準分別調整至不低於每汙染當量1.2元和1.4元,即在2003年基礎上上調1倍。同時,鼓勵汙染重點防治區域及經濟發達地區,按高於上述標準調整排汙費征收標準,充分發揮價格杠杆作用,促進汙染減排和環境保護。目前各地實際執行的排汙費標準差異較大,大部分省份按國家規定的最低標準執行,有7個省、直轄市調整後的收費標準高於國家規定的最低標準,其中,北京調整後的收費標準是最低標準的8—9倍;天津調整後的收費標準是最低標準的5—7倍;上海分三步調整至最低標準的3—6.5倍;江蘇分兩步調整至最低標準的3—4倍;河北分三步調整至最低標準的2—5倍;山東分兩步將大氣汙染物收費標準調整至最低標準的2.5—5倍;湖北分兩步調整至最低標準的1—2倍。

為實現排汙費製度向環境保護製度的平穩轉移,環境保護稅以現行大氣、水汙染物排汙費標準作為稅額下限。同時,按照稅收法定原則,為避免地方裁量權過大,對環境保護稅設定了稅額上限,為最低稅額標準的10倍,即大氣汙染物的稅額幅度為1.2元至12元,水汙染物的稅額幅度為1.4元至14元。應稅大氣、水汙染物的具體適用稅額的確定和調整,由省、自治區、直轄市人民政府統籌考慮本地區環境承載能力、汙染物排放現狀和經濟社會生態發展目標要求,參考排汙費征收標準,在規定的稅額幅度內提出,報同級人民代表大會常務委員會決定,並報全國人民代表大會常務委員會和國務院備案。

參考現行排汙費征收標準,對固體廢物和噪聲實行固定稅額。其中,固體廢物按不同種類,稅額標準為每噸5元—1000元;噪聲按超標分貝數,稅額標準為每月350元—11200元。


11.環境保護稅法規定了哪些暫予免稅情形?

環境保護稅法規定了5項暫予免稅的情形:一是為支持農業發展,對農業生產排放的應稅汙染物暫予免稅。但鑒於規模化養殖對農村環境影響較大,需要區別不同情況予以征免稅,所以未將其列入免稅範圍。二是考慮到現行稅製中已有車船稅、消費稅、車輛購置稅等稅種對機動車的生產和使用進行調節,對促進節能減排發揮了積極作用,因此,對機動車、船舶和航空器等流動汙染源排放的應稅汙染物暫免征稅。三是根據國家有關規定,達標排放汙染物的城鄉汙水集中處理、生活垃圾集中處理場所免繳排汙費,為保持政策的連續性,對依法設立的城鄉汙水集中處理、生活垃圾集中處理場所向環境達標排放的應稅汙染物暫予免稅。四是為鼓勵固體廢物綜合利用,減少汙染物排放,對納稅人符合標準綜合利用的固體廢物暫免征稅。五是國務院批準暫免征稅的其他情形。


12.環境保護稅如何征管,稅務機關與環保部門如何建立協作機製?

現行排汙費由環保部門征收,改征環境保護稅後,將由稅務機關按照稅收征管法的規定征收管理,增強了執法的規範性、剛性。同時,考慮到征收環境保護稅對汙染物排放監測的專業技術要求較高,離不開環保部門的配合,環境保護稅法確定了“企業申報、稅務征收、環保亚博官方网站、信息共享”的征管模式。即納稅人應當依法如實辦理納稅申報,對申報的真實性和完整性承擔責任;稅務機關依法征收管理,環保部門負責依法對汙染物監測管理;環保部門與稅務機關須建立涉稅信息共享平台和工作配合機製,定期交換有關納稅信息資料。這一征管模式突出了納稅人自主如實申報納稅的義務,明確了稅務機關征稅的主體責任,並要求環保部門對排汙征稅提供信息核查,配合做好稅務征管工作。


13.環境保護稅征管涉及稅務、環保兩個部門,如果發生征納稅爭議,納稅人行政複議或訴訟對象是誰?

環境保護稅法第14條規定:環境保護稅由稅務機關依照稅收征收管理法和本法的有關規定征收管理。環境保護主管部門依照本法和有關環境保護法律法規的規定負責對汙染物的監測管理。行政複議法實施條例第11條規定:公民、法人或者其他組織對行政機關的具體行政行為不服,依照行政複議法和本條例的規定申請行政複議的,作出該具體行政行為的行政機關為被申請人。行政訴訟法第26條規定:公民、法人或者其他組織直接向人民法院提起訴訟的,作出行政行為的行政機關是被告。根據上述法律法規的規定,如果發生征納稅爭議,納稅人行政複議或訴訟對象是作出具體稅收征管行政行為的稅務機關。


14.環境保護費改稅後,收入歸屬哪一級政府?如何保障汙染治理和環境保護的投入?

按現行財政體製,排汙費收入實行中央與地方1:9分成。考慮到治理汙染、保護環境的職責任務主要由地方承擔,為充分調動地方積極性,完善地方稅體係,環境保護費改稅後,擬將環境保護稅全部作為地方收入,中央財政不再分成。

按照預算法的規定,稅收收入應納入一般公共預算管理,統籌用於保障和改善民生、推動經濟社會發展、維護國家安全等方麵。雖然環境保護稅不采取專款專用方式,但不會降低汙染治理和環境保護的投入力度,原由排汙費安排的支出納入同級財政預算,按照力度不減的原則予以充分保障。“十二五”期間,全國一般公共預算用於節能環保的支出約1.76萬億元,其中2015年用於節能環保的支出為4814億元,重點支持大氣、重金屬和重點流域水汙染防治等工作,財政預算安排的支出遠遠超過排汙費的收入規模。開征環境保護稅後,各級財政將進一步加大對環境保護的支持力度。


15.環境保護費改稅後會不會加重企業負擔?

環境保護費改稅,遵循“稅負平移”的原則,征稅範圍、稅率基本不會改變。開征環境保護稅後,稅收剛性增強,征收機製更加嚴格,會有一些應繳未繳排汙費的企業被納入征稅範圍。有關部門對部分省市進行了實地調研,環境保護稅占企業繳納稅費的比重較低,一般在1%以下,不構成企業的主要負擔。企業和地方相關部門普遍反映,費改稅後對企業成本負擔影響不大。此外,征稅後對企業的約束機製進一步增強,將促使企業主動采取措施減少汙染物排放,一些企業的納稅額還會有所減少。


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